Metodické upresnenie použitia pokladničných dokladov z roku 2024 v roku 2025 a ich uplatnenie v roku 2025 z pohľadu zákona o DPH

Na základe metodickým usmernení dochádza k upresneniu tvorby pokladničných dokladov v roku 2025 v ktorých boli použité zálohové platby, jednoúčelové poukazy z roku 2024. Metodické usmernenie sa týkajú aj storno dokladu - vrátenie tovaru predaného so zľavou z roku 2024.

Pri uplatnení príslušnej sadzby dane je rozhodujúcou skutočnosťou deň vzniku daňovej povinnosti

Vrátenie tovaru - storno dokladu z roku 2024 v roku 2025

Pri stornovaní dokladu z roku 2024 sa položky dokladu musia stornovať v tých istých sadzbách DPH, v ktorých bol vykonaný predaj týchto položiek. Ak na pôvodnom doklade bola použitá zľava, tak na vrátenie zľavy sa musí použiť kladná položka v tej istej sadzbe DPH, v ktorej bola zľava poskytnutá v roku 2024.

Príklad storno dokladu zo zľavou z roku 2024:

Televízor SONY          1x 1500  DPH 20%    -1500.00 EUR
Poskytnutá zľava 2024   1x 150   DPH 20%      150.00 EUR
_____________________________________________________________________
Cena celkom                                 -1350.00 EUR
_____________________________________________________________________
[DPH]    [Základ]    [Daň]    [Obrat]
20%     -1125.00   -225.00   -1350.00 EUR

Ustanovenie § 85ko predmetnej novely upravuje situácie, keď dôjde po 1.1.2025 k oprave základu dane v zmysle § 25 ods. 1 zákona o DPH, tzn. k úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru alebo služby alebo k úplnému alebo čiastočnému vráteniu dodávky tovaru a k zníženiu alebo zvýšeniu ceny tovaru alebo služby, pri ktorých vznikla daňová povinnosť do 31.12.2024. V týchto prípadoch platiteľ vykonávajúci opravu základu dane podľa § 25 zákona o DPH použije sadzbu dane platnú v čase vzniku daňovej povinnosti, pričom je povinný vypočítať sumu opravenej dane pomerne podľa výšky, v akej sa znížený základ dane vzťahuje na každú vzniknutú daňovú povinnosť.

Uplatnenie prijatej zálohy z roku 2024 v roku 2025

V prípade, že platiteľ prijal zálohu do 31.12.2024 na plnenie tovar alebo služba, ktoré bude dodaná po 31.12.2024, sa musí uplatniť sadzba dane platná v čase vzniku každej daňovej povinnosti.

To znamená:

• Sadzba dane platná v čase prijatia zálohy. Ak bola záloha prijatá v roku 2024 na časť tovaru, ktorá je hradená touto zálohovou platbou sa uplatňuje sadzba dane 20% respektívne 10% podľa toho, v ktorej sadzbe DPH bola prijatá záloha.

• Sadzba dane platná v čase dodania tovaru alebo služby. Ak bol tovar, alebo služba dodaná v roku 2025 uplatňuje sa sadzba dane 23%, 19% alebo 5% na zvyšnú časť ceny po odpočítaní prijatej zálohy z roku 2024.

Daňová povinnosť totiž vzniká nielen dodaním tovaru alebo služby ale aj v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby vopred za dodanie tovaru alebo služby.

Príklad dokladu s uplatnením zálohy z roku 2024:

Dovolenka Bali          0.2 x 2500  DPH 20%     500.00 EUR
Záloha z roku 2024      1x 500      DPH 20%    -500.00 EUR
Dovolenka Bali 2025     0.8x 2000   DPH 23%    2000.00 EUR
_____________________________________________________________________
Cena celkom                                    2000.00 EUR
_____________________________________________________________________
[DPH]    [Základ]    [Daň]      [Obrat]
23%      1626.02    373.98     2000.00 EUR

Uplatnenie jednoúčelového poukazu JUP z roku 2024 v roku 2025

V prípade, že sa použije v roku 2025 JUP, ktorý bol zakúpený v roku 2024 doklad musí obsahovať tovar alebo službu s rovnakou sadzbou DPH. Musí sa uplatniť sadzba dane platná v čase kúpy JUP.

To znamená:

• Sadzba dane platná v čase kúpy JUP. Ak bol JUP zakúpený v roku 2024 na časť tovaru, ktorá je hradená JUP sa uplatňuje sadzba dane 20% respektívne 10% podľa toho, v ktorej sadzbe DPH bol JUP predaný.

• Sadzba dane platná v čase dodania tovaru alebo služby. Ak bol tovar, alebo služba dodaná v roku 2025 uplatňuje sa sadzba dane 23%, 19% alebo 5% na zvyšnú časť ceny po odpočítaní prijatej zálohy z roku 2024.

Príklad dokladu s uplatnením JUP z roku 2024:

Dovolenka Tatry        0.5 x 1000  DPH 20%     500.00 EUR
JUP z roku 2024        1x 500      DPH 20%    -500.00 EUR
Dovolenka Tatry 2025   0.8x 2000   DPH 23%    2000.00 EUR
_____________________________________________________________________
Cena celkom                                   2000.00 EUR
_____________________________________________________________________
[DPH]    [Základ]    [Daň]      [Obrat]
23%      1626.02    373.98     2000.00 EUR

Celková cena pokladničného dokladu z pohľadu uplatnenie DPH na vstupe

K 01.01.2025 sa modifikoval aj Zákon o dani z pridanej hodnoty 222/2004 Z.z.

Úprava znenia § 74 odsek 3, písmena b) sa týka aj vystavovania dokladov na účely odpočtu DPH na vstupe. Znížila sa hranica celkovej cenny pokladničného dokladu, ktorý možno z hľadiska zákona považovať za „zjednodušenú faktúru” na odpočet DPH na 400€

Možnosť použitia pokladničného dokladu, alebo hotovostnej úhrady faktúry z eKasy na odpočet DPH na vstupe pri sume vyššej ako 400€ je iba vtedy, ked tieto doklady obsahujú všetky naležitosti faktúry.

Podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH faktúra musí ešte okrem údajov pokladničného dokladu obsahovať jednotkovú cenu bez DPH.

Pričom vychádzame zo zverejneného tvrdenia: „Ak platiteľovi technické možnosti pokladnice e-kasa klient umožňujú do dokladu z pokladnice e-kasa klient doplniť /„dohrať”/ identifikačné údaje o odberateľovi a jednotkovú cenu bez dane, potom doklad vyhotovený pokladnicou e-kasa klient podľa § 8 ods. 1 zákona o používaní ERP vrátane týchto doplnených údajov nie je už zjednodušenou faktúrou ale faktúrou.”

Na základe tohto tvrdenia sme navrhli dve alternatívy dokladu eKasa typu faktúra:

• alternatíva č.1 – 10. Doklad s Cenou celkom nad 400€ - POKLADNIČNÝ DOKLAD
• alternatíva č.1 – 11. Doklad s Cenou celkom nad 400€ - HOTOVOSTNÁ ÚHRADA FAKTÚRY

Tvorba pokladničných dokladov v roku 2025 k dokladom vystaveným v roku 2024

Počet daňových hladín v roku 2025, ktoré musí eKASA podporovať

Čo sa týka podpory sadzby 10% a 20% po 1.1.2025 v ORP. eKASA musí umožniť pri odpočítanej zálohe, použití jednoúčelového poukazu a aj pri vrátení tovaru /oprave/ použitie 20% resp. 10% sadzby DPH a nie je možné to nahrádzať dobropisom alebo iným obdobným spôsobom. Vyššie uvedená skutočnosť v podstate určuje, aká bude povinnosť použitia sadzieb platných v r. 2024 aj v roku 2025.

To znamená po 1.1.2025 podporu sadzieb 0%, 5%, 10%, 19%, 20%, 23%.

eKASA bez deklarovanej podpory všetkých uvedených sadzieb v roku 2025 nespĺňa legislatívne požiadavky a Certifikačná autorita takéto riešenie neodsúhlasí.

Z tohto dôvodu bola rozšírená tabuľka riadiacich sekvencií o nové riadiace sekvencie.

Nové JSON sekvencie na podporu tretej daňovej hladiny

Sadzba DPH - VatRate

VatRate – premenná na určenie sadzby DPH pri položke dokladu.
Integer [1-7]{1}

Nové ESC sekvencie na podporu novej daňovej hladiny VAT3 a pôvodných daňových hladín VATOLD, VAT2OLD, VAT3OLD